【管理會(huì)計(jì)】應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理
第一章 總 則
第一條 為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理,，發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)規(guī)劃,、決策、控制和評(píng)價(jià)活動(dòng)中的作用，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》,，制定本指引。
第二條 預(yù)算管理,，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué),、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源,，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋,，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整,，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。
第三條 預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算,、專門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算,。經(jīng)營(yíng)預(yù)算（也稱業(yè)務(wù)預(yù)算），是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算,，包括銷(xiāo)售預(yù)算,、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算,、費(fèi)用預(yù)算,、人力資源預(yù)算等。專門(mén)決策預(yù)算,，是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的,、需要根據(jù)特定 決策編制的預(yù)算，包括投融資決策預(yù)算等,。財(cái)務(wù)預(yù)算,，是指與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算,，包括資金預(yù)算,、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等,。
第四條 企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理,，一般應(yīng)遵循以下原則：
（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開(kāi)展,，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略,、專注執(zhí)行、達(dá)成績(jī)效,。
（二）過(guò)程控制原則,。預(yù)算管理應(yīng)通過(guò)及時(shí)監(jiān)控,、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有效支撐,。
（三）融合性原則,。預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同,，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域,、層次、環(huán)節(jié),。
（四）平衡管理原則,。預(yù)算管理應(yīng)平衡長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益,、收入與支出,、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,。
（五）權(quán)變性原則,。預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的剛性約束,，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算,，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。
第五條 預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法,，一般包括滾動(dòng)預(yù)算,、零基預(yù)算、彈性預(yù)算,、作業(yè)預(yù)算等,。企業(yè)可根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要,，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍,，選擇恰當(dāng)?shù)墓ぞ叻椒ňC合運(yùn)用。
第六條 企業(yè)可整合預(yù)算與戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法,，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的承接分解,；整合預(yù)算與成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法,，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的過(guò)程控制,；整合預(yù)算與營(yíng)運(yùn)管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程監(jiān)控,；整合預(yù)算與績(jī)效管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法,，強(qiáng)化預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的標(biāo)桿引導(dǎo)。
第七條 企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理工具方法,，一般按照預(yù)算編制,、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整,、預(yù)算考核等程序進(jìn)行,。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第八條 企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃,、組織架構(gòu),、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等,。
第九條 企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo),，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo),。
第十條 企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化,、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地,。業(yè)務(wù)計(jì)劃,，是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。
第十一條 企業(yè)可設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)等專門(mén)機(jī)構(gòu)組織,、監(jiān)督預(yù)算管理工作,。該機(jī)構(gòu)的主要其職責(zé)包括：審批公司預(yù)算管理制度、政策,，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批,，監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告,，協(xié)調(diào)預(yù)算編制,、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題等。預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置,、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制互相協(xié)調(diào),，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢,。
第十二條 企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度,、會(huì)計(jì)核算度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度,、內(nèi)部控制制度,、內(nèi)部審計(jì)制度、績(jī)效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度,，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ),。
第十三條 企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程,，提高預(yù)算管理效率,。
第三章 預(yù)算編制
第十四條 企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度,，明確預(yù)算編制依據(jù)、編制內(nèi)容,、編制程序和編制方法,，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面,、程序規(guī)范,、方法科學(xué)，確保形成各層級(jí)廣泛接受的,、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的,、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。
第十五條 企業(yè)一般按照分級(jí)編制,、逐級(jí)匯總的方式,，采用自上而下、自下而上,、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預(yù)算,。預(yù)算編制流程與編制方法的選擇應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)有管理模式相適應(yīng)。
第十六條 預(yù)算編制完成后,，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn),，以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行。
第十七條 預(yù)算審批包括預(yù)算內(nèi)審批,、超預(yù)算審批,、預(yù)算外審批等。預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng),，應(yīng)簡(jiǎn)化流程,，提高效率；超預(yù)算審批事項(xiàng),，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程,；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制,，防范風(fēng)險(xiǎn),。
第四章 預(yù)算執(zhí)行
第十八條 預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行,。
第十九條 預(yù)算控制,，是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)預(yù)算分解、過(guò)程監(jiān)督,、差異分析等促使日常經(jīng)營(yíng)不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng),。
第二十條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算授權(quán)控制制度，強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算控制,。
第二十一條 企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督,、分析制度，提高預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力,。
第二十二條 企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心,。預(yù)算分解應(yīng)按各責(zé)任中心權(quán)、責(zé),、利相匹配的原則進(jìn)行,，既公平合理,，又有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo),。
第二十三條 企業(yè)應(yīng)通過(guò)信息系統(tǒng)展示、會(huì)議,、報(bào)告,、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督,、分析預(yù)算執(zhí)行情況,，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對(duì)策建議,。
第二十四條 年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后,，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件,、主體,、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等,，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí),，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
第五章 預(yù)算考核
第二十五條 預(yù)算考核主要針對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行考核,，是企業(yè)績(jī)效考核的重要組成部分,。
第二十六條 企業(yè)應(yīng)按照公開(kāi)、公平,、公正的原則實(shí)施預(yù)算考核,。
第二十七條 企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，并將預(yù)算考核結(jié)果納入績(jī)效考核體系,，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲,、獎(jiǎng)懲分明。
第二十八條 預(yù)算考核主體和考核對(duì)象的界定應(yīng)堅(jiān)持上級(jí)考核下級(jí),、逐級(jí)考核,、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核職務(wù)相分離的原則。
第二十九條 預(yù)算考核以預(yù)算完成情況為考核核心,，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,，進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī)，并通過(guò)與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤,，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致,。
第六章 附 則
第三十條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
【本文源自“中華人民共和國(guó)財(cái)政部”】
在線咨詢
QQ交流群
微信公眾號(hào)