【解答】企業(yè)發(fā)生的哪些利息支出不得稅前扣除,？
每戶企業(yè)都會在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生融資行為,，同時也會產(chǎn)生不同形式和用途的利息支出，其中大部分符合條件的利息支出都是可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的,，但是,，也有六種情形中發(fā)生的利息支出不能在稅前扣除。
01資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的利息支出
企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,。因此,，對這部分借款的利息支出不能在發(fā)生當期的所得稅前直接扣除，要先記入其成本,，在使用過程中或出售時再分別依照計提折舊,、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法計算扣除。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條第二款
02從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出
企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例金融企業(yè)超過5:1,、其他企業(yè)超過2:1時發(fā)生的利息支出,，不得在所得稅前扣除。
這里的“債權(quán)性投資”是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y,，其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資、無關(guān)聯(lián)第三方提供由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資以及其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資三部分：“權(quán)益性投資”是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資,。
既從事金融業(yè)務(wù)又同時從事非金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，應(yīng)按照合理方法分開計算,，沒按照合理方法分開計算的，一律按其他企業(yè)的比例標準計算準予稅前扣除的利息支出,。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條,、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）
03對特別納稅調(diào)整補征稅款而發(fā)生的利息支出
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,，對關(guān)聯(lián)交易作出特別納稅調(diào)整,，需要補征稅款的，對補征稅款稅務(wù)機關(guān)按日加收稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點的利息，不得在所得稅前扣除,。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條,、第一百二十二條
04非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間發(fā)生的利息支出
非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除,。
政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條
05在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息支出
凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。其每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額,。企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和,。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）
06企業(yè)向自然人無合同借款的利息支出
企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系以外的內(nèi)部職工或其他自然人借款無合同，或者借貸內(nèi)容缺乏真實,、合法,、有效性，或者具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)規(guī)定行為的,，其利息支出不準予在所得稅前扣除。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）
本文源自“上海稅務(wù)”公眾號
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